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关于《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除?#23616;?#31649;理办法〉的公告》的解读
2018-06-13 18:03:49   来源:   评论:0 点击:

        近日,国家税务总局发布了《企业所得税税前扣除?#23616;?#31649;理办法》(以下简称《办法》)。现解读如下:  
  一、出台背景
  2008年,《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称“企业所得税法”)及其实施条例统一并规?#35835;?#31246;前扣除范围和标准,但是未对税前扣除?#23616;?#20570;出系统规定和具体解释,征管实践中主要依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则以及国家税务总局制定的税收规范性文件执行,存在管理规定较为分散、征纳双方认识存在?#21046;?#31561;情况。为了加强企业所得税税前扣除?#23616;ぃ?#20197;下简称“税前扣除?#23616;?rdquo;)管理,规范税收执法,优化营商环境,国家税务总局制定了《办法》。
  二、主要意义
  税前扣除?#23616;?#31181;类多、源头广、情形多,《办法》从统一认识、易于判断、利于操作出发,对税前扣除?#23616;?#30340;相关概念、适用范围、管理原则、种类、基本情形税务处理、特殊情形税务处理等予以明确。与此同时,《办法》始?#23637;?#31359;了“放管结合,优化服务”的理念,对于深入贯彻税务系统“放管服”改革精神将起?#20132;?#26497;促进作用。一是《办法》明确收款?#23616;ぁ?#20869;部?#23616;ぁ⒎指?#21333;等?#37096;?#20197;作为税前扣除?#23616;ぃ?#23558;减轻纳税人的办税负担。二是《办法》在税前扣除?#23616;?#30340;种类、填写内容、取得时间、补开、换开要求等方面进行了详细的规定,有利于企业加强自身财务管理和内控管理,减少税收风险。三是针对企业?#24904;?#24471;外部?#23616;?#25110;者取得不合规外部?#23616;?#30340;情形,《办法》规定了补救措施,保障了纳税人合法权益。
  三、主要内容
 (一)适用范围
 《办法》适用的纳税人主体为企业所得税法及其实施条例所规定的?#29992;?#20225;业和非?#29992;?#20225;业。
 (二)基本原则
  由于税前扣除?#23616;?#38590;以一一列示,通过明确管理原则,有利于消除争议,确保纳税人和税务机关共同遵循、规范处理。税前扣除?#23616;?#22312;管理中应当遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是基础,若企业的经济业务及支出不具备真实性,自然就不涉及税前扣除的问题。合法性和关联性是核心,只有当税前扣除?#23616;?#30340;形式、来源符合法律、法规?#35748;?#20851;规定,并与支出相关联且有证明力时,才能作为企业支出在税前扣除的证明资料。
 (三)税前扣除?#23616;?#19982;税前扣除的关系
  税前扣除?#23616;?#26159;企业计算企业所得税应纳税所得额时,扣除相关支出的依据。企业支出的税前扣除范围和标准应当按照企业所得税法及其实施条例?#35748;?#20851;规定执行。
 (四)税前扣除?#23616;?#19982;相关资料的关系
  企业在经营活动、经济往来中常常伴生有合同协议、付款?#23616;さ认?#20851;资料,在某些情形下,则为支出依据,如法院判决企业支付违约金而出具的裁判文书。以上资料不属于税前扣除?#23616;ぃ?#20294;属于与企业经营活动直接相关且能够证明税前扣除?#23616;?#30495;实性的资料,企业也应按照法律、法规?#35748;?#20851;规定,履行保管责任,以备包括税务机关在内的有关部门、机构或者人员核实。
 (五)税前扣除?#23616;?#30340;种类
  根据税前扣除?#23616;?#30340;取得来源,《办法?#26041;?#20854;分为内部?#23616;?#21644;外部?#23616;ぁ?#20869;部?#23616;?#26159;指企业根据国家会计法律、法规?#35748;?#20851;规定,在发生支出时,自行填制的用于核算支出的会计原始?#23616;ぁ?#22914;企业支付给员工的工资,工?#26102;?#31561;会计原始?#23616;?#21363;为内部?#23616;ぁ?#22806;部?#23616;?#26159;指企业发生经营活动和其他事项时,取得的发票、财政?#26412;蕁?#23436;税?#23616;ぁ⒎指?#21333;以及其他单位、个人出具的收款?#23616;?#31561;。其中,发票包括纸质发票和电子发票,也包括税务机关代开的发票。
 (六)取得税前扣除?#23616;?#30340;时间要求
  企业应在支出发生时取得符合规定的税前扣除?#23616;ぃ?#20294;是考虑到在某些情形下企业可能需要补开、换开符合规定的税前扣除?#23616;ぃ?#20026;此,《办法》规定了企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清?#21892;?#32467;束前取得符合规定的税前扣除?#23616;ぁ?br />  (七)外部?#23616;?#30340;税务处理
  企业在规定期限内取得符合规定的发票、其他外部?#23616;?#30340;,相应支出可以税前扣除。应当取得而?#24904;?#24471;发票、其他外部?#23616;?#25110;者取得不合规发票、不合规其他外部?#23616;?#30340;,可以按照以下规定处理:
  1.汇算清?#21892;?#32467;束前的税务处理
  (1)能够补开、换开符合规定的发票、其他外部?#23616;?#30340;,相应支出可以税前扣除。
  (2)因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开符合规定的发票、其他外部?#23616;?#30340;,凭相关资料证实支出真实性后,相应支出可以税前扣除。
  (3)未能补开、换开符合规定的发票、其他外部?#23616;?#24182;且未能凭相关资料证实支出真实性的,相应支出不得在发生年度税前扣除。
  2.汇算清?#21892;?#32467;束后的税务处理
  (1)由于一些原因(如?#21512;?#21512;同、工程项目纠纷等),企业在规定的期限内未能取得符合规定的发票、其他外部?#23616;?#25110;者取得不合规发票、不合规其他外部?#23616;ぃ?#20225;业主动没有进行税前扣除的,待以后年度取得符合规定的发票、其他外部?#23616;?#21518;,相应支出可以追补至该支出发生年度扣除,追补扣除年限不得超过5年。其中,因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开符合规定的发票、其他外部?#23616;?#30340;,企业在以后年度凭相关资料证实支出真实性后,相应支出?#37096;?#20197;追补至该支出发生年度扣除,追补扣除年限不得超过5年。
  (2)税务机关发现企业应当取得而?#24904;?#24471;发票、其他外部?#23616;?#25110;者取得不合规发票、不合规其他外部?#23616;ぃ?#20225;业自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部?#23616;?#25110;者按照《办法》第十四条规定凭相关资料证实支出真实性后,相应支出可以在发生年度税前扣除。否则,该支出不得在发生年度税前扣除,也不得在以后年度追补扣除。
 (八)特殊规定
  1.国家税务总局对应税项目开具发票另有规定的,以规定的发票或者?#26412;?#20316;为税前扣除?#23616;ぃ?#22914;《国家税务总局关于铁路运输和?#25910;?#19994;营业税改征增值税发票及税控系统使用问题的公告》(国家税务总局公告2013年第76号)规定的中国铁路总公司及其所属运输企业(含分支机构)自行印制的铁路?#26412;?#31561;。
  2.企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目,但按国家税务总局规定可以开具发票的,可以发票作为税前扣除?#23616;ぃ?#22914;《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》(国家税务总局公告2017年第45号)附件《商品和服务税收分类编码表》中规定的不征税项目等。
  四、施行时间
  《办法》自2018年7月1日起施行。

?#22836;?#30005;话:0917-3876630
地址:陕西省宝鸡市大庆路11号

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